Разъяснения ФНС о порядке налогообложения субсидий, полученных на содействие самозанятости безработных граждан
| 30.08 |
Порядок налогообложения указанных средств напрямую зависит от того, какой режим налогообложения применяет получатель данных средств. 1. Если организация или индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что уплата ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а индивидуальными предпринимателями - от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, поэтому данные суммы подлежат налогообложению у организаций налогом на прибыль организаций, а у индивидуальных предпринимателей - налогом на доходы физических лиц в соответствии с главами 25 и 23 Кодекса (порядок налогообложения разъяснен далее в пунктах 3 и 4). 2. Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или уплачивает единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН). Положениями подпункта 1 пункта 5 статьи 346.5 и пункта 1 статьи 346.17 Кодекса (в редакции Федерального закона N 41-ФЗ) установлено, что в целях определения налоговой базы по ЕСХН и УСН суммы выплат, полученные на указанные выше цели, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящими пунктами, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Таким образом, в случае получения налогоплательщиком выплат в 2009 году и использовании части этих выплат в 2009 году, в составе доходов и расходов при применении УСН (ЕСХН) должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 годах. Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового(ых) периода(ов) (2009, 2010 годов), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах. В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 и пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 23.04.2010 N 03-11-09/33, указанными нормами пункта 1 статьи 346.17 Кодекса должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы". И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которых утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (далее - Книга по УСН). Принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, установленный Федеральным законом N 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги по УСН - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров. При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги по УСН), указанные суммы выплат не учитывают. Индивидуальные предприниматели - налогоплательщики ЕСХН учет полученных выплат и осуществленных за их счет расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН ведут в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 N 169н (далее - Книга по ЕСХН), отражая суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов в графе 4 раздела I Книги по ЕСХН, а соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров - в графе 5 раздела I Книги по ЕСХН. Такой порядок отражения (учета) доходов и расходов не приводит к дополнительному налогообложению полученных выплат. Поскольку суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов деятельности, в отношении которых возможно применение УСН на основе патента, то налогообложение данных сумм регулируется главой 23 Кодекса. Пример: В 2009 году налогоплательщиком, применяющим УСН (ЕСХН) получены выплаты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса (пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса) в размере 58 800 рублей. В октябре 2009 года из суммы полученных выплат налогоплательщиком израсходованы 30 000 рублей на цели, предусмотренные условиями получения указанных сумм выплат. В июне 2010 года налогоплательщиком нарушены условия получения выплат. При исчислении налогооблагаемой базы по налогу при применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (ЕСХН) за 2009 год налогоплательщик учитывает в составе доходов налогового периода с одновременным отражением в расходах сумму в размере 30 000 рублей. Указанная сумма (30 000 рублей) отражается по строкам 210 и 220 раздела 2 декларации по УСН (строкам 010 и 020 раздела 2 декларации по ЕСХН). Учитывая особый порядок учета вышеуказанных выплат, установленный Федеральным законом N 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", указанную сумму (30 000 рублей) в строке 210 раздела 2 декларации по УСН не отражают. В случае нарушения налогоплательщиком условий получения выплат в 2010 году он будет обязан при исчислении налоговой базы по налогу при применении УСН (ЕСХН) за 2010 год учесть в составе доходов всю сумму полученных выплат - 58 800 рублей. При этом согласно статье 81 Кодекса оснований представлять уточненную декларацию по УСН (ЕСХН) за 2009 год у налогоплательщика не возникает. 3. Если организация применяет общий режим налогообложения. В соответствии с положениями статьи 247 Кодекса объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно пункту 4.1 статьи 271 и пункту 2.1 статьи 273 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат. В случае нарушения условий получения выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с данными пунктами, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода. Учитывая изложенное, средства, полученные организациями по программам содействия самозанятости безработных граждан, учитываются в целях налогообложения в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 и пунктом 2.1 статьи 273 Кодекса. 4. Разъяснения о порядке налогообложения сумм выплат в случае, если получателями по программам содействия самозанятости безработных граждан, открывших собственное дело, денежных средств из бюджетов разных уровней, являются индивидуальные предприниматели, налогообложение которых регулируется главой 23 Кодекса, даны в письме Минфина России от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111, доведенном до сведения управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3860@. Источник - Справочно-правовая система Консультант Плюс
|
В связи с вступлением в силу 
30.03.2011 12:41 Олеся Юрьевна (г. Пермь)
налогообложение субсидии, если приобретено основное средство
Добрый день. я состояла на учете в СЗН, защитила бизнес-план и получила субсидию на самозанятость безработных граждан: 58800 р. на свою сберкнижку.
29.09.10 израсходовано 49995 р. на ноутбук
03.11.10 израсходовано 9000 р. на МФУ (принтер+сканер+факс)
09.11.10 получен Акт от Центра занятости Перми о целевом использовании всей суммы субсидии после предоставления мною всех документов.
В ходе телефонной консультации сотрудник ИФНС Индустриального р-на указала, что стоимость приобретенного ноутбука (49995р.) не может быть признана фактическим Расходом по субсидии, т.к. ноутбук классифицируется как Основное средство. Следовательно, в налогооблагаемую базу попадает стоимость ноутбука (49995р.) и мне нужно заплатить налог с этой суммы 6%.
Вопросы:
1) Имею ли я право не платить налог 6% со всей суммы субсидии 58800р. в связи с тем, что был осуществлен фактический расход всей суммы субсидии и не было допущено нарушений условий получения выплат (в соответствии с п.1 ст. 346.17 НК РФ). Независимо от того, Основное средство куплено или нет.
2) В случае, если сотрудник ИФНС права, то могу ли я, находясь на УСН:Доходы, уменьшить налогооблагаемую базу хотя бы на сумму начисленной за 3 месяца аммортизации по ноутбуку, приобретенному за счет субсидии?
3) В связи с тем, что я на УСН:Доходы, - требуется ли мне отражать в "КуДиР УСН" сумму субсидии в размере фактически осуществленных расходов по субсидии в разделах Доходы и Расходы?
4) В случае, если сотрудник ИФНС права, то могу ли я не отражать субсидию по деятельности ИП, а отразить её как доход физ. лица? В этом случае будет возможно принять расходы по субсидии, и мне не придется платить налоги с субсидии, т.к. 13% начислеется на сумму: (Доход по субсидии-Расход по субсидии), независимо от того, классифицируется ли купленный ноутбук как Основное средство или нет. Верно?
Заранее, благодарю за ответ.
Уважаемая Олеся Юрьевна! Так как для целей ведения налогового учета и принятия решений в отношении налогооблагаемой базы можно основываться исключительно на положениях Налогового кодекса и разъяснениях инспекций налоговой службы либо Минфина РФ, рекомендуем Вам направить письменный запрос непосредственно в инспекцию налоговой службы.
15.03.2011 15:12 татьяна владимировна (г. Пермь)
Добрый день. Подскажите пожалуйста, получена субсидия на самозанятость 58 800 в декабре 2010. Система налогообложения УСН "доходы минус расходы". Потрачены средства субсидии полностью в декабре.и была еще одна операция- оплата за открытие расчетного счета. По итогам года получился убыток. Получается, что нужно платить минимальный налог по УСН. То есть субсидия все таки облагается налогом???
Уважаемая Татьяна Владимировна! Субсидия, предоставленная центром занятости, отражается Вами в доходах, а совершенные на нее затраты - в расходах. Таким образом, "доходы минус расходы" в отношении субсидии и целевых расходов дадут ноль. То есть именно с суммы субсидии налог не уплачивается. Прочие доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.
14.03.2011 16:12 Оксана Сергеевна
Налогооблажение и налог на физических лиц
Упрощенная система налогообложения. Саратовская область.
Уважаемая Оксана Сергеевна! Портал "Малый бизнес Пермского края" предназначен для консультирования преимущественно предпринимателей Пермского края. За получением консультации Вы можете обратиться в бизнес-инкубатор Саратовской области. Также подробная информация по подготовке налоговой отчетности доступна в разделе "Консультации по вопросам создания и ведения бизнеса" и разделе, посвященном субсидии центров занятости.
14.03.2011 13:34 Оксана Сергеевна
Налогооблажение и налог на физических лиц
Саратовская область Я оформилась по программе самозанятости с 1 декабря 2010 года когда мне подавать декларации.
Уважаемая Оксана Сергеевна! Для ответа на Ваш вопрос требуется знать, какой вид деятельности Вы осуществляете и на какой системе налогообложения находитесь. Кроме того, получить консультацию Вы можете в бизнес-инкубаторе Саратовской области.
14.03.2011 13:02 Оксана Сергеевна
Налогооблажение и налог на физических лиц
Здравствуйте Я получила субсидию на малый бизнес открылась 1 декабря с меня уже требуют налоги и пенсионный фонд оплатить за декабрь. С чего я могу заплатить когда я открылась 1 февраля.
Уважаемая Оксана Сергеевна! Обязательство по уплате пенсионных взносов возникает у Вас независимо от фактической деятельности с момента регистрации. Таким образом, требование пенсионного фонда обоснованно.
23.10.2010 17:04 Наталия Александровна
налогообложения
Скажите пожалуйста,если я возьму 58.800 на открытие своего дела,я должна от этой суммы отдать сразу налог,и в каком размере?Заранее спасибо.
Уважаемая Наталия Александровна!
В соответствии с Налоговым кодексом, субсидия на самозанятость безработных граждан не облагается налогом, если средства были использованы целевым образом в течение 3 налоговых периодов. Вам необходимо будет отразить субсидию в налоговом учете так, как это указано в разъяснениях.